企业所得税小型微利企业优惠政策2024年

为进一步支持小微企业发展，财政部、国家税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》号(财税〔2022〕13号)，明确了实施小微企业普惠性税收减免政策有关问题。在实际操作过程中，纳税人更关心相关政策的执行口径，主要集中在以下20个问题。

1.如何区分「小微企业」和「小型微利企业」？

答：“小微企业”是一个习惯用语，没有严格的定义。目前“小微企业”是相对于“大中型企业”而言的。如果要找更接近的解释，是2011年6月工信部、国家统计局、发改委、财政部发布的《中小企业划型标准》。根据从业人员、营业收入、总资产等指标，将16个行业的中小企业分为中、小、微三种类型。小微企业可以理解为小型企业和微型企业。“小型微利企业”的由来是企业所得税法及其实施条例，是指符合税法规定条件的特定企业。其特点不仅体现在“小”而且要求“微利”，主要用于企业所得税优惠政策。在进行企业所得税申报时，一定要牢记税法中的“微利”二字，根据企业所得税的相关规定，判断是否符合要求。

2.工业企业小型微利企业的标准和其他企业的标准一样吗？

答：原政策对工业企业和其他企业的从业人员数和资产总额两个指标设置了条件，但今年新政策对资产总额和从业人员两个指标不再区分工业企业和其他企业。所以目前工业企业小型微利企业和其他企业的标准是一样的，即年应纳税所得额上限300万元，总资产上限5000万元，从业人员上限300人。

3.从事国家非限制或禁止行业的小型微利企业可享受优惠政策。如何判断企业所从事的行业是否属于国家限制或禁止的行业？

答：国家限制和禁止的行业，可以参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制和淘汰行业，以及《外商投资产业指导目录（2022年修订）》规定的《限制和禁止外商投资的产业目录》中所列的行业来判断。

4.小微企业普惠性税收减免政策中，企业所得税有哪些优惠政策？

答：自2022年1月1日至2022年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但未超过300万元的，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

5.小型微利企业普惠性所得税减免政策涉及哪些文件？

答：小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下四个文件：

(1) 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2022]13号)；

(2) 《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2022年第2号)；

(3) 《国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2022年版）等部分表单样式及填报说明的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2022年第3号)；

(4) 《国家税务总局关于修订2022年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2022年第23号)。

6.小型微利企业普惠性所得税减免政策会对哪些企业产生影响？

答：与以往小型微利企业所得税优惠政策相比，此次政策可以概括为“一个力度”和“一个拓展”两个特点。

“一提”:小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但未超过300万元的，减征

“扩面”:进一步放宽小型微利企业标准，年应纳税所得额由不超过100万元提高到不超过300万元；将职工人数由原来工业企业不超过100人，其他企业不超过80人，增加到不超过300人；资产总额由原来的工业企业不超过3000万元、其他企业不超过1000万元提高到不超过5000万元。调整后，小型微利企业将覆盖95%以上的纳税人，其中98%为私营企业。

因此，无论是符合原条件的小型微利企业，还是符合新条件的小型微利企业，都将受益于这一普惠政策。

7.小型微利企业享受普惠性所得税减免的条件是什么？

答：根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2022〕13号)规定，小型微利企业是指从事国家不限制或禁止的行业，同时符合三个条件，即年应纳税所得额不超过300万元，从业人员不超过300人，资产总额不超过5000万元的企业。

8.这个新政策对以前是小型微利企业的纳税人有影响吗？

是的，而且很好。假设2022年纳税人符合新的小型微利企业条件，2022年应纳税所得额与2022年相同。按照现行政策，纳税人实际税负由10%降至5%，税负减半。如果纳税人效益越来越好，年应纳税所得额超过100万元，就不能再按原来的规定享受优惠政策，现在只要不超过300万元，还是可以享受优惠政策的。

9.非居民企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：根据中华人民共和国国家税务总局的“非居民企业不享受小

10.小型微利企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣单位的从业人数，是否含已派出人员？

答：如果劳务派遣用工人数已经计入了用人单位的从业人数，本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。

11.企业享受小型微利企业所得税优惠政策，是否受征收方式的限定？

答：从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，已经不再受企业所得税征收方式的限定了，无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

12.小型微利企业条件中的资产总额、从业人员指标如何计算？

答：根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2022〕13号）规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

13.“实际经营期”的起始时间如何计算？

年中设立的公司，8月取得营业执照，11月开始有营业外收入。问小型微利企业按规定计算资产总额和从业人数时，财税〔2022〕13号文规定的“年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标”中的“实际经营期”应该从何时起算？是8-12月，还是11-12月？

答：企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期。

14.如何理解“应纳税所得额”与“实际利润额”概念？

小型微利企业普惠性所得税减免政策中的“应纳税所得额”与《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中的“实际利润额”概念如何理解？

答：在企业所得税中，“实际利润额”与“应纳税所得额”有各自定义。

“应纳税所得额”是税收上的概念。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”因此，“应纳税所得额”主要在企业纳税申报时使用。

“实际利润额”是会计上的概念。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定，“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。”因此，“实际利润额”主要在按照实际利润额预缴的企业在预缴申报时使用。

15.视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

16.个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。

17.国家税务总局公告2022年第4号下发后，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2022年第28号）中规定的“小额零星经营业务”判断标准是否有调整？

答：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。考虑到增值税小规模纳税人符合条件可以享受免征增值税优惠政策，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2022〕13号）规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过10万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300-500元。

18.享受小型微利企业税收优惠政策的程序是什么，是否要到税务机关办理相关手续？

答：按照税务系统深化“放管服”改革有关要求，全面取消了对企业所得税优惠事项备案管理，小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。同时，税务总局在申报表中设计了“从业人数”“资产总额”“限制或禁止行业”等相关指标，进行电子申报的企业，征管系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件；符合条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额，自动生成表单，为企业减轻计算、填报负担。

19.符合小型微利企业条件的查账征收企业和核定应税所得率征收的企业，在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么？

答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策，税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2022年版）》等部分表单样式及填报说明，以及《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类2022年版）》进行了修订，增加了从业人数、资产总额等数据项，并升级优化税收征管系统，力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时，以下两个方面应当重点关注：

一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标，这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额，这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效。

二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报。“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标，其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否。按季度预缴的，应在申报预缴当季税款时，填报“按季度填报信息”的全部项目。

20.小型微利企业享受普惠性所得税减免政策，需要准备哪些留存备查资料？

答：根据《企业所得税优惠事项管理目录（2022年版）》（国家税务总局公告2022年第23号附件）规定，小型微利企业享受优惠政策，需准备以下资料留存备查：

（1）所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；

（2）从业人数的情况；

（3）资产总额的情况。

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